Dans cette série – Amortissement Dégressif Exercices Corrigés -, nous vous proposons de mettre en pratique cette méthode d’amortissement en abordant des cas concrets et des situations variées. Vous y trouverez des exemples illustrant les différentes applications de l’amortissement dégressif, ainsi que les étapes de calcul et les écritures comptables correspondantes. Ces exercices vous permettront de comprendre en profondeur le fonctionnement de l’amortissement dégressif et de maîtriser son utilisation en comptabilité.

L’amortissement dégressif est une méthode d’amortissement qui permet de constater une charge plus élevée au début de la durée de vie de l’immobilisation, puis de la réduire progressivement. Il est généralement utilisé pour les actifs qui se déprécient rapidement dans les premières années d’utilisation, tels que les équipements technologiques ou industriels.

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1. Définition de l’amortissement dégressif

L’amortissement dégressif consiste à appliquer un taux d’amortissement plus élevé au début, sur la valeur nette comptable (VNC) restante de l’immobilisation. Ce taux est calculé en fonction d’un coefficient multiplicateur appliqué au taux d’amortissement linéaire.

• Taux linéaire : Taux d’amortissement régulier utilisé pour répartir l’amortissement de façon égale sur la durée de vie de l’actif.
• Taux dégressif : Taux calculé en multipliant le taux linéaire par un coefficient dégressif.

2. Formules principales

Calcul du taux linéaire

Le taux d’amortissement linéaire est calculé comme suit :

Taux linéaire = 100 % / Durée d’utilisation

Calcul du taux dégressif

Le taux dégressif est calculé en fonction de la durée d’utilisation de l’actif et du coefficient applicable :

Taux dégressif = Taux linéaire x Coefficient dégressif

Coefficients dégressifs (selon la durée d’utilisation de l’actif) :

Durée d’utilisation	Coefficient dégressif
3 à 4 ans	1,25
5 à 6 ans	1,75
Plus de 6 ans	2,25

Calcul de l’amortissement annuel dégressif

L’amortissement annuel est calculé en appliquant le taux dégressif à la valeur nette comptable (VNC) de l’immobilisation :

Amortissement dégressif annuel = VNC x Taux dégressif

La valeur nette comptable (VNC) est la différence entre la valeur d’acquisition de l’actif et les amortissements cumulés. Chaque année, la VNC diminue en fonction de l’amortissement de l’année précédente.

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3. Exemple pratique : Amortissement dégressif

Énoncé :

L’entreprise “TechPro” achète une machine le 1er janvier 2021 pour 50 000 €. La durée d’utilisation prévue est de 5 ans. Le taux d’amortissement linéaire est de 20 % et le coefficient applicable pour l’amortissement dégressif est de 1,75.

1. Taux dégressif :

Taux dégressif = 20 % x 1,75 = 35 %

2. Calcul des amortissements pour les 3 premières années :

Année	VNC au début de l’année	Amortissement dégressif (35%)	VNC après amortissement
2021	50 000 €	50 000 € x 35% = 17 500 €	50 000 € – 17 500 € = 32 500 €
2022	32 500 €	32 500 € x 35% = 11 375 €	32 500 € – 11 375 € = 21 125 €
2023	21 125 €	21 125 € x 35% = 7 393,75 €	21 125 € – 7 393,75 € = 13 731,25 €

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4. Passage à l’amortissement linéaire

À partir d’un certain moment, il peut être plus avantageux de passer à la méthode d’amortissement linéaire si elle permet de répartir de manière plus équilibrée la charge d’amortissement.

Quand passer à l’amortissement linéaire ?

Le passage à l’amortissement linéaire intervient lorsque le montant de l’amortissement calculé selon la méthode linéaire devient supérieur à celui calculé selon la méthode dégressive pour les années restantes.

Calcul du nouvel amortissement linéaire :

Amortissement linéaire = VNC restante / Nombre d’années restantes

Exemple :

• En 2024, l’amortissement dégressif serait inférieur à l’amortissement linéaire sur la durée restante.
• Amortissement linéaire restant : Si la VNC est de 13 731,25 € après 3 ans et qu’il reste 2 ans à amortir, alors :

Amortissement linéaire = 13 731,25 € / 2 = 6 865,63 € par an

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5. Cas particuliers de l’amortissement dégressif

1. Amortissement prorata temporis

Lorsque l’immobilisation est acquise en cours d’année, l’amortissement dégressif de la première année est calculé prorata temporis, c’est-à-dire en fonction de la période d’utilisation de l’actif durant l’année d’acquisition.

• Exemple : Si l’actif est acheté le 1er juillet, l’amortissement de la première année sera calculé pour 6 mois (soit la moitié de l’amortissement annuel).

2. Révision de la durée d’utilisation

Si la durée d’utilisation d’une immobilisation est révisée (par exemple, si l’utilisation est prolongée ou raccourcie), les amortissements futurs devront être recalculés en fonction de la nouvelle durée. La méthode dégressive peut alors continuer à s’appliquer à la nouvelle VNC restante.

3. Réévaluation d’un actif

Lorsqu’une immobilisation est réévaluée à la hausse ou à la baisse, la valeur réévaluée devient la nouvelle base de calcul pour l’amortissement. Dans ce cas, le taux dégressif continue de s’appliquer, mais sur la base de la nouvelle valeur.

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6. Avantages et inconvénients de l’amortissement dégressif

Avantages :

• Charges plus élevées au début : Permet de comptabiliser des charges d’amortissement plus importantes lors des premières années d’utilisation, réduisant ainsi le résultat imposable.
• Fiscalement avantageux : Il est souvent utilisé pour des actifs qui se déprécient rapidement, comme les équipements technologiques.

Inconvénients :

• Complexité de gestion : Cette méthode demande une gestion plus fine que l’amortissement linéaire, car il faut suivre la VNC et ajuster les amortissements au fil du temps.
• Ne convient pas à tous les actifs : Elle est particulièrement adaptée aux actifs à forte dépréciation initiale, mais pas pour les biens immobiliers ou autres actifs de longue durée.

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7. Conclusion

L’amortissement dégressif est une méthode flexible et adaptée aux actifs qui perdent rapidement de la valeur dans les premières années de leur utilisation. Cette méthode, bien qu’elle offre un amortissement plus avantageux fiscalement au départ, demande une gestion comptable rigoureuse pour bien suivre la valeur nette comptable de l’actif.

Amortissement Dégressif Exercices Corrigés

Voici deux exercices corrigés sur l’amortissement et les immobilisations pour bien comprendre leur traitement comptable.

Exercice 1 : Amortissement linéaire d’une machine

Énoncé :

L’entreprise “Machinerie Industrielle” achète une machine le 1er janvier 2021 pour un montant de 15 000 €. La durée d’utilisation prévue pour cette machine est de 5 ans. L’entreprise décide d’amortir cette machine en utilisant la méthode linéaire.

• Quel est le montant de la dotation annuelle aux amortissements ?
• Comptabilisez l’amortissement annuel pour les 3 premières années.

Solution :

1. Calcul du taux d’amortissement linéaire :

Le taux d’amortissement linéaire est calculé en divisant 100 % par la durée de vie prévue.

Taux d'amortissement = 100 % / 5 ans = 20 %

2. Calcul de la dotation annuelle aux amortissements :

La dotation annuelle est calculée en appliquant le taux d’amortissement à la valeur d’acquisition de la machine.

Dotation annuelle = Valeur d’acquisition x Taux d’amortissement
Dotation annuelle = 15 000 € x 20 % = 3 000 €

Chaque année, l’entreprise enregistre une charge d’amortissement de 3 000 €.

3. Comptabilisation des amortissements pour les 3 premières années :

Année	Dotation annuelle	Amortissements cumulés	Valeur nette comptable (VNC)
2021	3 000 €	3 000 €	15 000 € – 3 000 € = 12 000 €
2022	3 000 €	6 000 €	12 000 € – 3 000 € = 9 000 €
2023	3 000 €	9 000 €	9 000 € – 3 000 € = 6 000 €

Écritures comptables :

Chaque année, l’écriture est la même :

Débit : 6811 - Dotations aux amortissements    3 000 €
Crédit : 28182 - Amortissements des machines   3 000 €

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Exercice 2 : Amortissement dégressif d’un véhicule

Énoncé :

L’entreprise “Transport Durable” achète un véhicule le 1er juillet 2020 pour un montant de 30 000 €. La durée d’utilisation prévue est de 5 ans. L’entreprise décide d’amortir le véhicule en utilisant la méthode dégressive. Le taux linéaire est de 20 % et le coefficient dégressif applicable est de 1,75.

• Quel est le taux d’amortissement dégressif ?
• Calculez les amortissements pour les 3 premières années.
• Quel sera l’amortissement à partir de la 4ème année si le passage à la méthode linéaire est plus favorable ?

Solution :

1. Calcul du taux d’amortissement dégressif :

Taux dégressif = Taux linéaire x Coefficient dégressif
Taux dégressif = 20 % x 1,75 = 35 %

2. Calcul des amortissements pour les 3 premières années :

Le taux de 35 % s’applique sur la valeur nette comptable (VNC) restante chaque année.

Année	VNC au début de l’année	Amortissement (35%)	Amortissements cumulés	VNC après amortissement
2020	30 000 €	30 000 € x 35% = 10 500 €	10 500 €	30 000 € – 10 500 € = 19 500 €
2021	19 500 €	19 500 € x 35% = 6 825 €	17 325 €	19 500 € – 6 825 € = 12 675 €
2022	12 675 €	12 675 € x 35% = 4 436,25 €	21 761,25 €	12 675 € – 4 436,25 € = 8 238,75 €

3. Passage à l’amortissement linéaire à partir de la 4ème année :

En 2023, il est possible que l’amortissement linéaire devienne plus avantageux que l’amortissement dégressif. Il faut comparer les deux méthodes.

• Amortissement linéaire restant :

Le montant total à amortir sur les années restantes avec la méthode linéaire :

Amortissement linéaire = Valeur nette comptable (VNC) / Nombre d’années restantes
Amortissement linéaire = 8 238,75 € / 2 = 4 119,38 € (pour chaque année restante)

En 2023 et 2024, il sera donc plus avantageux de passer à l’amortissement linéaire, avec une dotation annuelle de 4 119,38 €.

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Exercice 3 : Provision pour dépréciation d’un titre financier

Énoncé :

L’entreprise “Investissement Futur” détient des titres de participation dans une société pour un montant de 50 000 €. Au 31 décembre 2023, la valeur de marché de ces titres a chuté à 35 000 €. L’entreprise décide de constituer une provision pour dépréciation.

• Quel est le montant de la provision à constituer ?
• Comptabilisez la dotation aux provisions.

Solution :

1. Calcul du montant de la dépréciation :

Provision pour dépréciation = Valeur d’acquisition - Valeur actuelle
Provision pour dépréciation = 50 000 € - 35 000 € = 15 000 €

2. Écriture comptable de la dotation aux provisions :

Débit : 6866 - Dotations aux provisions pour dépréciation   15 000 €
Crédit : 2961 - Provisions pour dépréciation des titres    15 000 €

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Ces exercices permettent de mieux comprendre les différentes méthodes d’amortissement et la constitution de provisions pour dépréciation, ainsi que leur traitement comptable.

Voici des exercices dans la série – Amortissement Dégressif Exercices Corrigés – incluant des cas particuliers liés aux amortissements et provisions, pour approfondir la compréhension de ces concepts comptables.

Exercice 1 : Amortissement d’un bien acquis en cours d’année

Énoncé :

L’entreprise “Tech Innov” acquiert une machine le 1er septembre 2022 pour un montant de 60 000 €. La durée d’utilisation est de 6 ans. L’amortissement se fait selon la méthode linéaire.

• Calculez le montant de l’amortissement pour l’exercice 2022 (calcul prorata temporis).
• Quel sera l’amortissement annuel à partir de 2023 ?

Solution :

1. Calcul du taux d’amortissement linéaire :

Taux d'amortissement = 100 % / 6 ans = 16,67 %

2. Amortissement pour l’exercice 2022 (4 mois) :

L’amortissement pour 2022 est calculé en fonction des 4 mois d’utilisation (septembre à décembre) sur une base annuelle.

Dotation annuelle = 60 000 € x 16,67 % = 10 002 €
Amortissement pour 2022 = 10 002 € x (4 / 12) = 3 334 €

3. Amortissement annuel à partir de 2023 :

À partir de 2023, l’amortissement est calculé pour l’année complète.

Amortissement annuel = 60 000 € x 16,67 % = 10 002 €

Écriture comptable pour l’amortissement de 2022 :

Débit : 6811 - Dotations aux amortissements    3 334 €
Crédit : 28182 - Amortissements des machines   3 334 €

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Exercice 2 : Révision de la durée d’amortissement d’un véhicule

Énoncé :

L’entreprise “Transport Urbain” a acquis un véhicule le 1er janvier 2021 pour un montant de 25 000 €. La durée d’amortissement prévue était de 5 ans. À la clôture de l’exercice 2023, il est constaté que la durée d’utilisation sera prolongée à 8 ans au total.

• Calculez l’amortissement pour 2021 et 2022.
• Calculez l’amortissement à partir de 2023 après révision de la durée.

Solution :

1. Amortissement initial pour 2021 et 2022 (5 ans) :

Taux d’amortissement initial = 100 % / 5 ans = 20 %
Amortissement annuel = 25 000 € x 20 % = 5 000 €

Année	Amortissement annuel	Amortissements cumulés
2021	5 000 €	5 000 €
2022	5 000 €	10 000 €

2. Révision de la durée d’amortissement à 8 ans :

À la fin de 2022, 10 000 € ont été amortis. Il reste donc 15 000 € à amortir sur les 6 années restantes (2023 à 2028).

Nouveau taux d’amortissement = 15 000 € / 6 ans = 2 500 € par an

Amortissement à partir de 2023 :

À partir de 2023, l’amortissement annuel sera de 2 500 €.

Écriture comptable pour 2023 :

Débit : 6811 - Dotations aux amortissements    2 500 €
Crédit : 28185 - Amortissements des véhicules  2 500 €

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Exercice 3 : Provision pour dépréciation d’un stock périssable

Énoncé :

L’entreprise “Alimentation Pro” détient en stock des produits périssables pour une valeur de 12 000 € au 31 décembre 2023. Une partie des produits, d’une valeur de 3 000 €, est jugée invendable en raison de la date de péremption proche. L’entreprise décide de constituer une provision pour dépréciation de stock pour ces produits.

• Quel est le montant de la provision à constituer ?
• Comptabilisez la dotation aux provisions.

Solution :

1. Calcul de la provision pour dépréciation :

Le montant de la provision correspond à la valeur des produits invendables :

Provision pour dépréciation = 3 000 €

2. Écriture comptable de la provision :

Débit : 68173 - Dotations aux provisions pour dépréciation de stocks   3 000 €
Crédit : 397 - Provisions pour dépréciation des stocks                 3 000 €

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Exercice 4 : Cession d’une immobilisation partiellement amortie

Énoncé :

L’entreprise “Mobilier Design” cède un mobilier de bureau acquis en 2019 pour un montant de 8 000 €. La durée d’utilisation était de 4 ans, et la méthode d’amortissement utilisée est linéaire. Le mobilier est vendu le 1er juillet 2022 pour un montant de 2 500 €.

• Calculez les amortissements cumulés jusqu’à la date de cession.
• Calculez la plus-value ou moins-value de cession.
• Comptabilisez la cession.

Solution :

1. Calcul des amortissements cumulés :

• Taux d’amortissement linéaire :

Taux d’amortissement = 100 % / 4 ans = 25 %
Amortissement annuel = 8 000 € x 25 % = 2 000 €

• Amortissements cumulés jusqu’au 1er juillet 2022 (3,5 ans d’utilisation) :

Amortissements cumulés = 2 000 € x 3,5 ans = 7 000 €

2. Calcul de la valeur nette comptable (VNC) au moment de la cession :

VNC = Valeur d'acquisition - Amortissements cumulés
VNC = 8 000 € - 7 000 € = 1 000 €

3. Calcul de la plus-value ou moins-value :

Prix de vente = 2 500 €
Résultat de la cession = Prix de vente - VNC
Résultat de la cession = 2 500 € - 1 000 € = 1 500 € (plus-value)

4. Écriture comptable de la cession :

• Sortie de l’immobilisation :

Débit : 28185 - Amortissements du mobilier    7 000 €
Débit : 675 - Valeur comptable des éléments cédés   1 000 €
Crédit : 2185 - Mobilier de bureau   8 000 €

• Enregistrement du produit de la vente :

Débit : 512 - Banque   2 500 €
Crédit : 775 - Produits de cession d’immobilisations   2 500 €

• Enregistrement de la plus-value :

Crédit : 775 - Produits de cession d’immobilisations   1 500 €

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Ces exercices abordent des cas particuliers en comptabilité des immobilisations et des provisions, notamment la gestion des acquisitions en cours d’année, la révision de la durée d’amortissement, les provisions pour dépréciation de stock, et la cession d’immobilisations. Ils offrent un aperçu plus pratique et nuancé du traitement comptable, tout en incluant des ajustements courants rencontrés en entreprise.

Cas particuliers de l’amortissement dégressif

L’amortissement dégressif est une méthode souvent utilisée pour les immobilisations qui se déprécient rapidement dans les premières années de leur utilisation. Cette méthode permet d’appliquer un taux plus élevé au début, qui décroît avec le temps. Cependant, certains cas particuliers peuvent apparaître dans la mise en œuvre de cette méthode.

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Cas 1 : Passage anticipé à l’amortissement linéaire

L’un des aspects clés de l’amortissement dégressif est la possibilité de passer à l’amortissement linéaire dès que ce dernier devient plus avantageux pour l’entreprise.

Exercice :

L’entreprise “Technologie Avancée” achète un équipement informatique le 1er janvier 2021 pour 40 000 €, avec une durée de vie prévue de 5 ans. Le taux d’amortissement linéaire est de 20 %. En utilisant la méthode dégressive, le coefficient applicable est de 1,75, soit un taux d’amortissement dégressif de 35 %.

1. Calculez les amortissements pour les 3 premières années.
2. Déterminez à partir de quelle année il est préférable de passer à l’amortissement linéaire.

Solution :

1. Calcul des amortissements dégressifs :

Année	Valeur nette comptable (VNC)	Amortissement dégressif (35%)	VNC après amortissement
2021	40 000 €	40 000 € x 35% = 14 000 €	26 000 €
2022	26 000 €	26 000 € x 35% = 9 100 €	16 900 €
2023	16 900 €	16 900 € x 35% = 5 915 €	10 985 €

2. Passage à l’amortissement linéaire en 2024 :

À partir de 2024, il devient plus avantageux de passer à l’amortissement linéaire. Voici comment on procède :

• Il reste 2 ans d’amortissement (2024 et 2025).
• La valeur nette comptable en 2024 est de 10 985 €.

Amortissement linéaire = VNC / Nombre d'années restantes
Amortissement linéaire = 10 985 € / 2 = 5 492,50 € par an

À partir de 2024, l’amortissement linéaire (5 492,50 €) est plus avantageux que l’amortissement dégressif (35 % de 10 985 € = 3 844,75 €). Il est donc recommandé de passer à l’amortissement linéaire pour 2024 et 2025.

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Cas 2 : Immobilisation acquise en cours d’année avec méthode dégressive

Lorsque l’immobilisation est acquise en cours d’année, l’amortissement dégressif doit être calculé prorata temporis pour la première année d’acquisition.

Exercice :

L’entreprise “InnovAuto” achète un véhicule le 1er juin 2022 pour 60 000 €, avec une durée de vie de 4 ans. Le taux d’amortissement linéaire est de 25 %, et le coefficient dégressif applicable est de 1,25 (soit un taux dégressif de 31,25 %).

1. Calculez l’amortissement pour l’année 2022.
2. Calculez l’amortissement pour les années suivantes.

Solution :

1. Amortissement prorata temporis pour 2022 :

L’acquisition a lieu en juin, donc l’amortissement pour 2022 est calculé sur 7 mois (de juin à décembre).

• Taux dégressif : 31,25 %
• Amortissement annuel = 60 000 € x 31,25 % = 18 750 €
• Amortissement 2022 (prorata temporis) = 18 750 € x (7 / 12) = 10 937,50 €

1. Amortissement pour les années suivantes :

Année	Valeur nette comptable (VNC)	Amortissement (31,25 %)	VNC après amortissement
2022	60 000 €	10 937,50 € (prorata)	49 062,50 €
2023	49 062,50 €	49 062,50 € x 31,25 % = 15 327,34 €	33 735,16 €
2024	33 735,16 €	33 735,16 € x 31,25 % = 10 544,15 €	23 191,01 €

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Cas 3 : Amortissement dégressif d’un actif réévalué

Si une entreprise décide de réévaluer la valeur d’une immobilisation, elle peut continuer à utiliser la méthode dégressive pour la valeur réévaluée, mais elle doit ajuster les amortissements.

Exercice :

L’entreprise “Bâtiment Durable” possède une machine acquise en 2019 pour 100 000 €, avec une durée de vie de 8 ans. La méthode dégressive est utilisée avec un coefficient de 2,25 (taux dégressif = 28,125 %). En 2022, la machine est réévaluée à 90 000 €.

1. Calculez les amortissements de 2019 à 2021 (avant réévaluation).
2. Calculez l’amortissement pour 2022 après réévaluation.

Solution :

1. Amortissements avant réévaluation (2019 à 2021) :

Année	Valeur nette comptable (VNC)	Amortissement (28,125 %)	VNC après amortissement
2019	100 000 €	100 000 € x 28,125 % = 28 125 €	71 875 €
2020	71 875 €	71 875 € x 28,125 % = 20 221 €	51 654 €
2021	51 654 €	51 654 € x 28,125 % = 14 531 €	37 123 €

2. Amortissement après réévaluation (en 2022) :

Après réévaluation, la valeur de la machine est portée à 90 000 €. Le calcul de l’amortissement reprend en utilisant cette nouvelle valeur nette.

Année	Valeur nette réévaluée	Amortissement (28,125 %)	VNC après amortissement
2022	90 000 €	90 000 € x 28,125 % = 25 312,50 €	64 687,50 €

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Cas 4 : Amortissement dégressif d’un actif avec changement de méthode comptable

Il peut arriver qu’une entreprise décide de changer la méthode d’amortissement en cours d’utilisation d’un actif, par exemple en passant de la méthode linéaire à la méthode dégressive.

Exercice :

L’entreprise “Impression Pro” a acquis un matériel d’impression le 1er janvier 2020 pour 20 000 €, initialement amorti en linéaire sur 5 ans. En 2022, l’entreprise décide de changer pour la méthode dégressive, avec un coefficient applicable de 1,75.

1. Calculez les amortissements de 2020 à 2021 (méthode linéaire).
2. Calculez les amortissements à partir de 2022 en utilisant la méthode dégressive.

Solution :

1. Amortissements en méthode linéaire (2020 et 2021) :

Taux d’amortissement linéaire = 100 % / 5 ans = 20 %
Amortissement annuel = 20 000 € x 20 % = 4 000 €

Année	Amortissement linéaire	Amortissements cumulés	VNC
2020	4 000 €	4 000 €	16 000 €
2021	4 000 €	8 000 €	12 000 €

2. Amortissements en méthode dégressive à partir de 2022 :

Année	VNC	Amortissement dégressif (35%)	VNC après amortissement
2022	12 000 €	12 000 € x