Exercices Corrigés : La Consolidation des Comptes en Comptabilité Approfondie

La consolidation des comptes consiste à regrouper les états financiers de plusieurs entités (généralement des filiales) pour établir les comptes d’une entreprise mère et de ses filiales comme s’il s’agissait d’une seule entité économique. Ce processus repose sur des principes et des méthodes spécifiques, comme l’intégration globale, l’intégration proportionnelle et la mise en équivalence.

40 Exercices Corrigés sur la Consolidation des Comptes (DCG, DSCG, Licence CCA) + Cas Pratiques PDF

Voici des exercices corrigés sur la consolidation des comptes pour illustrer ces principes.

Exercice 1 : Consolidation par intégration globale

Contexte :

La société A détient 100 % du capital de sa filiale B. Les états financiers des deux sociétés sont les suivants au 31 décembre N :

Société A :
Actifs : 1 200 000 €
Passifs : 800 000 €
Capitaux propres : 400 000 €
Résultat net : 50 000 €
Société B :
Actifs : 600 000 €
Passifs : 350 000 €
Capitaux propres : 250 000 €
Résultat net : 20 000 €

Question :

Consolidez les états financiers des sociétés A et B par la méthode de l’intégration globale au 31 décembre N.

Correction :

Principe de l’intégration globale :

Lorsque la société mère détient 100 % du capital de la filiale, la méthode d’intégration globale consiste à intégrer l’intégralité des actifs, passifs, produits et charges de la filiale dans les états financiers de la société mère, sans distinction de la part détenue.

Consolidation des actifs et des passifs :

Actifs consolidés = Actifs de A + Actifs de B.
Passifs consolidés = Passifs de A + Passifs de B. Calcul des actifs consolidés :

   Actifs_consolidés = Actifs_A + Actifs_B
   Actifs_consolidés = 1 200 000 € + 600 000 €
   Actifs_consolidés = 1 800 000 €

Calcul des passifs consolidés :

   Passifs_consolidés = Passifs_A + Passifs_B
   Passifs_consolidés = 800 000 € + 350 000 €
   Passifs_consolidés = 1 150 000 €

Consolidation des capitaux propres :

Les capitaux propres consolidés incluent les capitaux propres de la société mère uniquement, car la part des capitaux propres de la filiale est éliminée à 100 % (pour éviter une double comptabilisation). Calcul des capitaux propres consolidés :

   Capitaux_propres_consolidés = Capitaux_propres_A
   Capitaux_propres_consolidés = 400 000 €

Consolidation des résultats :

Le résultat net de la filiale est entièrement intégré au résultat net consolidé de la société mère. Calcul du résultat consolidé :

   Résultat_consolidé = Résultat_A + Résultat_B
   Résultat_consolidé = 50 000 € + 20 000 €
   Résultat_consolidé = 70 000 €

Bilan consolidé :

Actifs consolidés : 1 800 000 €
Passifs consolidés : 1 150 000 €
Capitaux propres consolidés : 400 000 €
Résultat net consolidé : 70 000 €

Réponse :

Le bilan consolidé de la société A et de sa filiale B par intégration globale est :

Actifs : 1 800 000 €
Passifs : 1 150 000 €
Capitaux propres : 400 000 €
Résultat net consolidé : 70 000 €

Exercice 2 : Consolidation par mise en équivalence

Contexte :

La société C détient 30 % du capital de la société D. Les états financiers des deux sociétés sont les suivants au 31 décembre N :

Société C :
Actifs : 1 500 000 €
Passifs : 900 000 €
Capitaux propres : 600 000 €
Résultat net : 100 000 €
Société D :
Actifs : 800 000 €
Passifs : 500 000 €
Capitaux propres : 300 000 €
Résultat net : 50 000 €

Question :

Consolidez les états financiers de la société C par la méthode de mise en équivalence au 31 décembre N.

Correction :

Principe de la mise en équivalence :

Lorsque la société mère détient entre 20 % et 50 % du capital d’une autre société, la méthode de mise en équivalence est utilisée. Cette méthode consiste à comptabiliser dans les états financiers de la société mère sa part des capitaux propres et du résultat net de la société associée.

Part de la société C dans les capitaux propres de D :

   Part_capitaux_propres = Capitaux_propres_D * %_de_détention
   Part_capitaux_propres = 300 000 € * 30 %
   Part_capitaux_propres = 90 000 €

Part de la société C dans le résultat net de D :

   Part_résultat = Résultat_net_D * %_de_détention
   Part_résultat = 50 000 € * 30 %
   Part_résultat = 15 000 €

Bilan consolidé par mise en équivalence :

Actifs de C = Actifs de C + Part de C dans les capitaux propres de D.
Passifs et capitaux propres restent inchangés. Calcul des actifs consolidés :

   Actifs_consolidés = Actifs_C + Part_capitaux_propres
   Actifs_consolidés = 1 500 000 € + 90 000 €
   Actifs_consolidés = 1 590 000 €

Résultat net consolidé :

   Résultat_consolidé = Résultat_net_C + Part_résultat
   Résultat_consolidé = 100 000 € + 15 000 €
   Résultat_consolidé = 115 000 €

Bilan consolidé final :

Actifs consolidés : 1 590 000 €
Passifs consolidés : 900 000 €
Capitaux propres consolidés : 600 000 €
Résultat net consolidé : 115 000 €

Réponse :

Le bilan consolidé de la société C par mise en équivalence est :

Actifs : 1 590 000 €
Passifs : 900 000 €
Capitaux propres : 600 000 €
Résultat net consolidé : 115 000 €

Exercice 3 : Élimination des opérations intra-groupe

Contexte :

La société E détient 100 % du capital de la société F. Durant l’année N, E a vendu pour 100 000 € de marchandises à F. À la date de clôture, F n’a pas encore vendu 30 % de ces marchandises, qui restent en stock dans ses entrepôts.

Question :

Comment éliminer les opérations intra-groupe lors de la consolidation des comptes ?
Quel impact cela a-t-il sur le bilan consolidé ?

Correction :

Principe d’élimination des opérations intra-groupe :

Lors de la consolidation, les opérations réalisées entre sociétés du groupe doivent être éliminées pour éviter de gonfler artificiellement les actifs, passifs, produits ou charges.

Calcul de la marge intra-groupe à éliminer :

Montant des marchandises vendues par E à F : 100 000 €.
Stock restant chez F : 30 %.
Marge à éliminer : On considère que la marge réalisée par E sur cette vente est de 20 % du prix de vente. Calcul de la marge intra-groupe :

   Marge_brute = Montant_vente * Marge_pourcentage
   Marge_brute = 100 000 € * 20 %
   Marge_brute = 20 000 €

   Marge_intra_groupe = Marge_brute * Stock_resté
   Marge_intra_groupe = 20 000 € * 30 %
   Marge_intra_groupe = 6 000 €

Écriture d’élimination des opérations intra-groupe :

Il faut éliminer les 6 000 € de marge intra-groupe afin d’éviter la surévaluation des résultats et des stocks. Cette marge correspond à la partie non encore réalisée par le groupe dans la vente des marchandises qui sont toujours en stock dans la filiale F.

Étapes d’élimination :

Élimination du chiffre d’affaires intra-groupe : Le montant de la vente de 100 000 € de E à F doit être éliminé du chiffre d’affaires consolidé, car il s’agit d’une opération interne. Écriture comptable :

   - Débit : 707 "Chiffre d'affaires intra-groupe" (Société E) : 100 000 €
   - Crédit : 607 "Achats intra-groupe" (Société F) : 100 000 €

Élimination de la marge non réalisée sur les stocks : La marge de 6 000 € doit être éliminée car elle correspond à une plus-value sur des marchandises non encore vendues en externe. Cette élimination affecte les résultats consolidés. Écriture d’élimination de la marge :

   - Débit : 701 "Stocks" (Société F) : 6 000 €
   - Crédit : 7815 "Reprises sur provisions intra-groupe" (Société E) : 6 000 €

Impact sur le bilan consolidé :

Actifs :

Les stocks consolidés sont diminués de 6 000 €, car la valeur des marchandises dans les stocks de F inclut une marge non réalisée par le groupe. Après élimination, les actifs consolidés seront inférieurs à la somme des actifs des deux sociétés.

Résultat consolidé :

Le résultat consolidé est diminué de la marge intra-groupe de 6 000 €, car cette marge n’a pas encore été réalisée. Cela permet d’éviter une surévaluation artificielle du résultat du groupe.

Résumé de l’élimination des opérations intra-groupe :

Vente intra-groupe de 100 000 € éliminée du chiffre d’affaires.
Marge intra-groupe de 6 000 € éliminée des stocks et du résultat consolidé.

Réponse :

Après élimination des opérations intra-groupe, les comptes consolidés corrigés sont :

Chiffre d’affaires consolidé : Diminution de 100 000 €.
Stocks consolidés : Diminution de 6 000 €.
Résultat net consolidé : Diminution de 6 000 € pour éliminer la marge intra-groupe non réalisée.

Ces exercices montrent comment appliquer les différentes méthodes de consolidation (intégration globale, mise en équivalence) et comment éliminer les opérations intra-groupe pour éviter une surévaluation des résultats ou des actifs. Ces ajustements sont essentiels pour que les comptes consolidés reflètent correctement la situation financière réelle d’un groupe sans double comptabilisation ou gonflement artificiel des résultats.

Les notions clés abordées dans ces exercices sont :

Intégration globale (pour les filiales contrôlées à 100 %).
Mise en équivalence (pour les participations significatives).
Élimination des opérations intra-groupe (pour éviter la surévaluation des chiffres).

En comptabilité, plusieurs méthodes de consolidation des comptes sont utilisées pour intégrer les états financiers des sociétés détenues (filiales, coentreprises) dans ceux de la société mère. Le choix de la méthode dépend du degré de contrôle ou d’influence que la société mère exerce sur ses filiales ou participations. Voici les méthodes de consolidation les plus utilisées :

1. La méthode d’intégration globale

Utilisation :

Elle est appliquée lorsque la société mère contrôle la filiale à plus de 50 % ou détient la majorité des droits de vote.
Le contrôle signifie que la société mère a la capacité de diriger les politiques financières et opérationnelles de la filiale pour tirer des avantages de ses activités.

Principe :

Tous les actifs, passifs, produits et charges de la filiale sont intégralement repris dans les comptes consolidés de la société mère, comme si la société mère et la filiale ne faisaient qu’une seule entité économique.
Les intérêts minoritaires (part des actionnaires externes dans le capital de la filiale) sont identifiés séparément dans le bilan consolidé et dans le compte de résultat.

Exemple :

Si une société mère détient 100 % d’une filiale, les actifs, passifs et résultats de la filiale sont intégrés en totalité dans les états financiers consolidés, sans ajustement pour la part détenue.

2. La méthode d’intégration proportionnelle

Utilisation :

Cette méthode est utilisée lorsque la société mère exerce un contrôle conjoint sur une entité avec d’autres partenaires, généralement dans le cadre d’une coentreprise (joint-venture), où les décisions sont prises en commun.

Principe :

Les actifs, passifs, produits et charges de la filiale ou de la coentreprise sont intégrés dans les comptes consolidés au prorata du pourcentage de détention de la société mère.
Contrairement à l’intégration globale, seuls les pourcentages correspondant à la participation de la société mère sont consolidés.

Exemple :

Si une société mère détient 50 % d’une coentreprise, alors 50 % des actifs, passifs, produits et charges de la coentreprise seront intégrés dans les états financiers consolidés.

3. La méthode de mise en équivalence

Utilisation :

Cette méthode est utilisée lorsque la société mère exerce une influence notable sur une autre société, généralement en détenant une participation comprise entre 20 % et 50 % du capital ou des droits de vote.
L’influence notable permet à la société mère de participer aux décisions financières et opérationnelles de la filiale, mais sans la contrôler.

Principe :

La participation de la société mère dans la société associée est comptabilisée comme un actif dans les états financiers consolidés, et cette participation est ajustée à hauteur de la part de la société mère dans les capitaux propres de la société associée.
La société mère comptabilise également dans ses comptes consolidés sa part du résultat net de la société associée.

Exemple :

Si une société mère détient 30 % d’une société associée, elle ne consolide pas les actifs ou passifs de cette dernière dans ses propres états financiers, mais comptabilise 30 % des capitaux propres et 30 % des résultats nets de cette société associée.

4. La méthode d’intégration partielle (ou patrimoniale)

Utilisation :

Cette méthode est rare et peut être utilisée dans certains cas particuliers, mais elle n’est plus très courante sous les normes IFRS. Elle peut parfois être appliquée lorsque l’on veut intégrer uniquement certains éléments du bilan.

Principe :

Seuls certains éléments patrimoniaux (actifs et passifs) sont consolidés, sans inclure les produits et charges.
Cette méthode est généralement utilisée dans des circonstances exceptionnelles, comme dans des systèmes comptables nationaux spécifiques.

5. La méthode du coût (ou non-consolidation)

Utilisation :

Cette méthode est utilisée pour les participations non significatives, c’est-à-dire lorsque la société mère détient moins de 20 % du capital d’une autre société, ou lorsque la participation ne permet pas d’exercer une influence notable.

Principe :

La participation est comptabilisée au coût d’acquisition (ou à la valeur de marché si elle est cotée) dans les états financiers consolidés.
Aucun ajustement n’est fait sur la base des résultats ou de la situation financière de la société détenue.
Seuls les dividendes reçus sont comptabilisés dans les comptes de la société mère.

Exemple :

Si une société mère détient 10 % d’une entreprise cotée en bourse, elle enregistre cette participation dans ses comptes consolidés à son coût d’acquisition, et seule la valeur des dividendes perçus est comptabilisée comme revenu.

Résumé des méthodes de consolidation

Méthode	Usage	Principes
Intégration globale	Contrôle > 50 %	Intégration à 100 % des actifs, passifs, produits, charges. Intérêts minoritaires séparés.
Intégration proportionnelle	Contrôle conjoint (coentreprises)	Intégration au prorata de la détention dans les comptes consolidés.
Mise en équivalence	Influence notable (20 % à 50 %)	Comptabilisation de la part des capitaux propres et du résultat net dans les comptes.
Méthode du coût	Participation < 20 %	Comptabilisation au coût d’acquisition ou à la valeur de marché. Dividendes seulement.

Le choix de la méthode de consolidation dépend principalement du niveau de contrôle ou d’influence exercé par la société mère sur ses filiales ou participations. L’intégration globale, l’intégration proportionnelle et la mise en équivalence sont les méthodes les plus couramment utilisées, chacune adaptée à une situation spécifique de contrôle ou d’influence dans le cadre de la consolidation des comptes.

Exercice Avancé : Consolidation des Comptes avec Élimination des Intérêts Minoritaires et des Opérations Intra-Groupe

Contexte :

La société A détient 80 % du capital de la société B. Les états financiers des deux sociétés au 31 décembre N sont les suivants :

Société A (Mère) :
Actifs : 1 500 000 €
Passifs : 1 000 000 €
Capitaux propres : 500 000 €
Résultat net : 200 000 €
Société B (Filiale) :
Actifs : 800 000 €
Passifs : 500 000 €
Capitaux propres : 300 000 €
Résultat net : 100 000 €

En outre, au cours de l’année, B a vendu des marchandises à A pour un montant de 150 000 €, avec une marge bénéficiaire de 20 %. Au 31 décembre N, 30 % de ces marchandises sont encore en stock chez A.

Objectifs :

Effectuer la consolidation par intégration globale des comptes de A et B.
Calculer et éliminer les intérêts minoritaires et les opérations intra-groupe.
Présenter les comptes consolidés au 31 décembre N.

Étapes de correction :

1. Consolidation par intégration globale

Pour la consolidation par intégration globale, 100 % des actifs, passifs, produits et charges de la filiale B sont intégrés dans les états financiers de la société mère A.

Actifs consolidés :

Actifs_consolidés = Actifs_A + Actifs_B
Actifs_consolidés = 1 500 000 € + 800 000 €
Actifs_consolidés = 2 300 000 €

Passifs consolidés :

Passifs_consolidés = Passifs_A + Passifs_B
Passifs_consolidés = 1 000 000 € + 500 000 €
Passifs_consolidés = 1 500 000 €

Capitaux propres consolidés (avant élimination des minoritaires) :

Capitaux_propres_consolidés = Capitaux_propres_A
Capitaux_propres_consolidés = 500 000 €

Résultat net consolidé (avant élimination des minoritaires) :

Résultat_net_consolidé = Résultat_A + Résultat_B
Résultat_net_consolidé = 200 000 € + 100 000 €
Résultat_net_consolidé = 300 000 €

2. Calcul des intérêts minoritaires

Les intérêts minoritaires correspondent à la part des capitaux propres et du résultat net de la filiale B qui appartient aux actionnaires externes (ceux qui ne sont pas dans le groupe A). A détient 80 % du capital de B, donc les intérêts minoritaires représentent 20 %.

Intérêts minoritaires dans les capitaux propres :

Intérêts_minoritaires_capitaux_propres = Capitaux_propres_B * 20 %
Intérêts_minoritaires_capitaux_propres = 300 000 € * 20 %
Intérêts_minoritaires_capitaux_propres = 60 000 €

Intérêts minoritaires dans le résultat net :

Intérêts_minoritaires_résultat = Résultat_B * 20 %
Intérêts_minoritaires_résultat = 100 000 € * 20 %
Intérêts_minoritaires_résultat = 20 000 €

3. Élimination des opérations intra-groupe

B a vendu pour 150 000 € de marchandises à A avec une marge bénéficiaire de 20 %. Au 31 décembre N, 30 % des marchandises sont encore en stock chez A, ce qui signifie que la marge sur ces stocks doit être éliminée pour ne pas surévaluer les résultats et les actifs du groupe.

Calcul de la marge sur les stocks restants :

Marge_totale = Montant_ventes * Marge_bénéficiaire
Marge_totale = 150 000 € * 20 %
Marge_totale = 30 000 €

Marge_sur_stocks_restants = Marge_totale * %_stocks_restants
Marge_sur_stocks_restants = 30 000 € * 30 %
Marge_sur_stocks_restants = 9 000 €

Élimination de la marge non réalisée sur les stocks :

La marge de 9 000 € doit être éliminée, car elle n’a pas encore été réalisée par le groupe.

Élimination de la marge des résultats :

  - Débit : 7815 "Reprises sur provisions intra-groupe" : 9 000 €
  - Crédit : 701 "Stocks" : 9 000 €

4. Présentation des comptes consolidés

Actifs consolidés :

Les actifs consolidés sont la somme des actifs de A et B, sans ajustement ici lié à l’élimination des stocks intra-groupe.

Actifs_consolidés = 2 300 000 €

Passifs consolidés :

Les passifs consolidés sont également la somme des passifs de A et B.

Passifs_consolidés = 1 500 000 €

Capitaux propres consolidés (après élimination des intérêts minoritaires) :

Les capitaux propres consolidés correspondent aux capitaux propres de A, avec l’ajout des intérêts minoritaires, car ils représentent la part des capitaux de B appartenant aux actionnaires extérieurs.

Capitaux_propres_consolidés = Capitaux_propres_A + Intérêts minoritaires
Capitaux_propres_consolidés = 500 000 € + 60 000 €
Capitaux_propres_consolidés = 560 000 €

Résultat net consolidé (après élimination des intérêts minoritaires et des opérations intra-groupe) :

Le résultat net consolidé correspond au résultat de A et B, moins les intérêts minoritaires et la marge non réalisée sur les ventes intra-groupe.

Résultat_net_consolidé = Résultat_net_A + Résultat_net_B - Intérêts_minoritaires - Marge_intra_groupe
Résultat_net_consolidé = 200 000 € + 100 000 € - 20 000 € - 9 000 €
Résultat_net_consolidé = 271 000 €

Réponse finale : Bilan consolidé au 31 décembre N

Actifs consolidés : 2 300 000 €
Passifs consolidés : 1 500 000 €
Capitaux propres consolidés (y compris intérêts minoritaires) : 560 000 €
Résultat net consolidé : 271 000 €

Cet exercice montre comment effectuer une consolidation avancée en utilisant la méthode d’intégration globale, tout en éliminant les intérêts minoritaires et les opérations intra-groupe. Il permet de comprendre les ajustements nécessaires pour que les états financiers consolidés reflètent correctement la situation du groupe sans surévaluation des actifs ou des résultats.

40 exercices corrigés sur la consolidation des comptes

Cette série d’exercices permet de progresser pas à pas sur la consolidation des comptes : identification du périmètre, choix de la méthode, calcul des intérêts minoritaires, retraitements intra-groupe, goodwill, titres de participation et construction des comptes consolidés.

Niveau 1 · Débutant

Exercices pour comprendre les bases

Exercice 1 · Identifier la société mère

La société Alpha détient 80 % du capital de Beta. Beta détient 60 % de Gamma.

Question : Quelle société contrôle le groupe ?

Corrigé : Alpha est la société mère du groupe. Elle contrôle directement Beta et indirectement Gamma par l’intermédiaire de Beta.

Exercice 2 · Déterminer le contrôle exclusif

La société M détient 75 % des droits de vote de F.

Question : Quelle méthode de consolidation faut-il appliquer ?

Corrigé : La société M exerce un contrôle exclusif. La méthode utilisée est l’intégration globale.

Exercice 3 · Reconnaître une influence notable

La société A détient 30 % du capital de B, sans exercer de contrôle direct.

Question : Quelle méthode convient ?

Corrigé : A exerce une influence notable. La méthode adaptée est la mise en équivalence.

Exercice 4 · Participation simple

La société X détient 12 % du capital de Y.

Question : Y entre-t-elle dans le périmètre de consolidation ?

Corrigé : En principe, une participation de 12 % reste une participation simple. Y n’entre pas dans le périmètre de consolidation.

Exercice 5 · Calcul du pourcentage d’intérêt

A détient 70 % de B. B détient 40 % de C.

Question : Quel est le pourcentage d’intérêt de A dans C ?

Corrigé : 70 % × 40 % = 28 %. A possède un intérêt économique de 28 % dans C.

Exercice 6 · Calcul du pourcentage de contrôle

A détient 70 % de B. B détient 55 % de C.

Question : A contrôle-t-elle C ?

Corrigé : Oui. Comme B contrôle C et A contrôle B, A contrôle indirectement C.

Exercice 7 · Choisir la bonne méthode

Une société détient 51 % des droits de vote d’une filiale.

Question : Quelle méthode faut-il utiliser ?

Corrigé : La détention majoritaire traduit un contrôle exclusif. La méthode est l’intégration globale.

Exercice 8 · Comprendre les intérêts minoritaires

La société M détient 80 % de F. Les capitaux propres de F s’élèvent à 200 000 €.

Question : Calculez les intérêts minoritaires.

Corrigé : Les minoritaires détiennent 20 %. Intérêts minoritaires = 200 000 × 20 % = 40 000 €.

Exercice 9 · Éliminer les titres

M détient des titres F inscrits pour 100 000 €. F est consolidée par intégration globale.

Question : Que faut-il faire des titres F ?

Corrigé : Les titres de participation F doivent être éliminés contre la quote-part des capitaux propres de F.

Exercice 10 · Créance intra-groupe

M possède une créance de 20 000 € sur F. F comptabilise une dette équivalente envers M.

Question : Quel retraitement appliquer ?

Corrigé : La créance et la dette intra-groupe doivent être éliminées intégralement.

Exercice 11 · Vente intra-groupe

M vend pour 50 000 € de marchandises à F.

Question : Cette vente doit-elle rester dans le chiffre d’affaires consolidé ?

Corrigé : Non. La vente intra-groupe doit être éliminée afin de conserver uniquement les opérations avec les tiers.

Exercice 12 · Résultat consolidé simple

M réalise un résultat de 90 000 €. F réalise un résultat de 40 000 €. M détient 100 % de F.

Question : Quel est le résultat consolidé avant retraitement ?

Corrigé : Résultat consolidé = 90 000 + 40 000 = 130 000 €.

Niveau 2 · Intermédiaire

Exercices pour maîtriser les retraitements

Exercice 13 · Intérêts minoritaires sur résultat

M détient 75 % de F. F réalise un résultat de 80 000 €.

Question : Calculez la part des minoritaires.

Corrigé : Les minoritaires détiennent 25 %. Leur part dans le résultat est de 80 000 × 25 % = 20 000 €.

Exercice 14 · Quote-part groupe

M détient 75 % de F. F réalise un résultat de 80 000 €.

Question : Calculez la part du groupe.

Corrigé : Part du groupe = 80 000 × 75 % = 60 000 €.

Exercice 15 · Mise en équivalence

A détient 35 % de B. B réalise un résultat de 120 000 €.

Question : Quelle quote-part de résultat doit être intégrée ?

Corrigé : Quote-part = 120 000 × 35 % = 42 000 €.

Exercice 16 · Dividendes intra-groupe

F verse 10 000 € de dividendes à M. F est consolidée par intégration globale.

Question : Quel retraitement appliquer ?

Corrigé : Les dividendes intra-groupe doivent être éliminés car ils représentent une distribution interne au groupe.

Exercice 17 · Stock avec marge interne

M vend des marchandises à F pour 30 000 €. La marge incluse est de 6 000 €. À la clôture, tout le stock reste chez F.

Question : Quel montant faut-il éliminer ?

Corrigé : Il faut éliminer la marge interne non réalisée de 6 000 €.

Exercice 18 · Stock partiellement revendu

Une marge interne de 8 000 € est incluse dans un stock. À la clôture, 40 % du stock reste invendu.

Question : Quelle marge éliminer ?

Corrigé : Marge à éliminer = 8 000 × 40 % = 3 200 €.

Exercice 19 · Immobilisation vendue intra-groupe

M vend une machine à F avec une plus-value interne de 15 000 €.

Question : Que devient cette plus-value en consolidation ?

Corrigé : La plus-value interne doit être éliminée car elle résulte d’une opération interne au groupe.

Exercice 20 · Amortissement corrigé

Après une vente intra-groupe, l’amortissement comptable augmente de 2 000 € par an.

Question : Quel retraitement appliquer ?

Corrigé : Il faut annuler le surplus d’amortissement de 2 000 € lié à la plus-value interne éliminée.

Exercice 21 · Écart d’acquisition positif

M achète 80 % de F pour 240 000 €. La quote-part des capitaux propres acquis est de 200 000 €.

Question : Calculez l’écart d’acquisition.

Corrigé : Écart d’acquisition = 240 000 − 200 000 = 40 000 €.

Exercice 22 · Écart d’acquisition négatif

M achète une participation pour 150 000 €. La quote-part des capitaux propres acquis est de 180 000 €.

Question : Quel est l’écart ?

Corrigé : Écart = 150 000 − 180 000 = -30 000 €. Il s’agit d’un écart d’acquisition négatif.

Exercice 23 · Résultat consolidé avec minoritaires

M réalise 100 000 €. F réalise 60 000 €. M détient 70 % de F.

Question : Calculez le résultat part du groupe.

Corrigé : Part groupe = 100 000 + 60 000 × 70 % = 142 000 €.

Exercice 24 · Dette financière intra-groupe

M prête 50 000 € à F. F comptabilise une dette financière envers M.

Question : Quel retraitement appliquer ?

Corrigé : Le prêt et la dette financière intra-groupe doivent être éliminés.

Exercice 25 · Produits financiers intra-groupe

M facture 3 000 € d’intérêts à F sur un prêt interne.

Question : Que faut-il éliminer ?

Corrigé : Il faut éliminer le produit financier chez M et la charge financière chez F.

Niveau 3 · Avancé

Cas pratiques complets et situations complexes

Exercice 26 · Chaîne de participation

A détient 80 % de B. B détient 60 % de C. C réalise un résultat de 100 000 €.

Question : Calculez la part économique de A dans le résultat de C.

Corrigé : Pourcentage d’intérêt = 80 % × 60 % = 48 %. Part économique = 100 000 × 48 % = 48 000 €.

Exercice 27 · Contrôle indirect

A détient 55 % de B. B détient 55 % de C.

Question : A contrôle-t-elle C ?

Corrigé : Oui. A contrôle B, et B contrôle C. A exerce donc un contrôle indirect sur C.

Exercice 28 · Groupe avec deux filiales

M détient 80 % de F1 et 60 % de F2. Résultats : M = 120 000 €, F1 = 50 000 €, F2 = 40 000 €.

Question : Calculez le résultat part du groupe.

Corrigé : Résultat part groupe = 120 000 + 50 000 × 80 % + 40 000 × 60 % = 184 000 €.

Exercice 29 · Marge interne et impôt différé

Une marge interne non réalisée de 10 000 € doit être éliminée. Le taux d’impôt est de 25 %.

Question : Quel est l’impact net après impôt ?

Corrigé : Impôt différé = 10 000 × 25 % = 2 500 €. Impact net = 10 000 − 2 500 = 7 500 €.

Exercice 30 · Goodwill et dépréciation

Un goodwill de 60 000 € fait l’objet d’une dépréciation de 15 %.

Question : Calculez la dépréciation.

Corrigé : Dépréciation = 60 000 × 15 % = 9 000 €.

Exercice 31 · Titres et capitaux propres

M détient 90 % de F. Les titres F sont inscrits pour 270 000 €. Les capitaux propres de F à l’acquisition sont de 280 000 €.

Question : Calculez l’écart d’acquisition.

Corrigé : Quote-part acquise = 280 000 × 90 % = 252 000 €. Écart = 270 000 − 252 000 = 18 000 €.

Exercice 32 · Capitaux propres consolidés

M possède 70 % de F. Les capitaux propres de M sont de 500 000 €. Les réserves post-acquisition de F sont de 100 000 €.

Question : Calculez la part groupe des réserves de F.

Corrigé : Part groupe des réserves = 100 000 × 70 % = 70 000 €.

Exercice 33 · Élimination complète des comptes réciproques

M comptabilise une créance de 45 000 € sur F. F comptabilise seulement une dette de 43 000 € envers M.

Question : Que révèle l’écart ?

Corrigé : L’écart de 2 000 € doit être analysé. Il peut provenir d’un décalage d’enregistrement, d’une facture non reçue ou d’une erreur comptable.

Exercice 34 · Résultat consolidé après élimination

Résultat cumulé du groupe : 220 000 €. Marge interne non réalisée : 12 000 €. Impôt différé : 3 000 €.

Question : Calculez le résultat consolidé corrigé.

Corrigé : Résultat corrigé = 220 000 − 12 000 + 3 000 = 211 000 €.

Exercice 35 · Filiale acquise en cours d’année

M acquiert F le 1er juillet. F réalise un résultat annuel de 80 000 €, réparti régulièrement.

Question : Quel résultat de F intégrer ?

Corrigé : Seul le résultat post-acquisition est retenu : 80 000 × 6/12 = 40 000 €.

Exercice 36 · Cession intra-groupe d’immobilisation

M vend à F un matériel avec une plus-value interne de 20 000 €. La durée restante est de 5 ans.

Question : Quel amortissement supplémentaire faut-il annuler chaque année ?

Corrigé : Amortissement supplémentaire = 20 000 / 5 = 4 000 € par an.

Exercice 37 · Mise en équivalence avec perte

A détient 40 % de B. B enregistre une perte de 50 000 €.

Question : Quel impact pour A ?

Corrigé : Quote-part de perte = 50 000 × 40 % = 20 000 €. Cette perte diminue la valeur des titres mis en équivalence.

Exercice 38 · Consolidation multi-niveaux

A détient 90 % de B. B détient 70 % de C. C détient 60 % de D.

Question : Calculez le pourcentage d’intérêt de A dans D.

Corrigé : 90 % × 70 % × 60 % = 37,8 %.

Exercice 39 · Minoritaires indirects

A détient 80 % de B. B détient 75 % de C. C possède des capitaux propres de 200 000 €.

Question : Calculez la part économique de A dans C.

Corrigé : Part de A = 80 % × 75 % = 60 %. La part économique de A est donc 200 000 × 60 % = 120 000 €.

Exercice 40 · Cas de synthèse

M détient 80 % de F. Résultat M : 150 000 €. Résultat F : 70 000 €. Une marge interne non réalisée de 10 000 € doit être éliminée.

Question : Calculez le résultat part du groupe avant impôt différé.

Corrigé : Résultat part groupe = 150 000 + 70 000 × 80 % − 10 000 = 196 000 €.

Consolidation comptable DCG : exercice type corrigé

Cet exercice type reprend les points essentiels attendus en DCG : détermination du périmètre, choix de la méthode de consolidation, calcul du pourcentage d’intérêt, intérêts minoritaires, élimination des titres et retraitement des opérations intra-groupe.

Énoncé type DCG

Présentation du groupe

La société Alpha souhaite établir ses comptes consolidés au 31 décembre N. Elle détient plusieurs participations dans des sociétés commerciales.

Société détenue	Pourcentage détenu	Droits de vote	Résultat N	Capitaux propres
Beta	80 %	80 %	60 000 €	300 000 €
Gamma	35 %	35 %	40 000 €	160 000 €
Delta	12 %	12 %	25 000 €	90 000 €

La société Alpha a réalisé un résultat individuel de 120 000 €. Les titres Beta figurent au bilan d’Alpha pour 210 000 €.

Travail demandé

Questions

1. Déterminer le périmètre de consolidation du groupe Alpha.

2. Indiquer la méthode de consolidation applicable à chaque société.

3. Calculer les intérêts minoritaires sur les capitaux propres de Beta.

4. Calculer la part du groupe dans le résultat de Beta.

5. Calculer la quote-part de résultat liée à Gamma.

6. Calculer le résultat consolidé part du groupe avant autres retraitements.

7. Calculer l’écart d’acquisition sur Beta.

Corrigé détaillé

1. Périmètre de consolidation

Société	Analyse	Décision
Beta	Alpha détient 80 % des droits de vote.	Beta entre dans le périmètre.
Gamma	Alpha détient 35 %, ce qui traduit une influence notable.	Gamma entre dans le périmètre.
Delta	Alpha détient seulement 12 %, sans contrôle significatif.	Delta reste hors périmètre.

Réponse : Le périmètre de consolidation comprend Beta et Gamma. Delta reste exclue, car la participation est insuffisante pour caractériser une influence notable.

Méthodes

2. Méthode de consolidation

Société	Situation	Méthode applicable
Beta	Contrôle exclusif	Intégration globale
Gamma	Influence notable	Mise en équivalence
Delta	Participation simple	Aucune consolidation

Calculs

3. Intérêts minoritaires sur Beta

Alpha détient 80 % de Beta. Les minoritaires détiennent donc 20 %. Les capitaux propres de Beta s’élèvent à 300 000 €.

Intérêts minoritaires = 300 000 × 20 % = 60 000 €

Réponse : Les intérêts minoritaires sur les capitaux propres de Beta s’élèvent à 60 000 €.

Calculs

4. Part du groupe dans le résultat de Beta

Beta réalise un résultat de 60 000 €. Alpha détient 80 % de Beta.

Part groupe Beta = 60 000 × 80 % = 48 000 €

Réponse : La part du groupe dans le résultat de Beta est de 48 000 €.

Calculs

5. Quote-part de résultat de Gamma

Gamma est consolidée par mise en équivalence. Alpha retient seulement sa quote-part dans le résultat.

Quote-part Gamma = 40 000 × 35 % = 14 000 €

Réponse : La quote-part de résultat de Gamma intégrée dans les comptes consolidés est de 14 000 €.

Synthèse

6. Résultat consolidé part du groupe

Élément	Montant
Résultat individuel Alpha	120 000 €
Part groupe dans Beta	48 000 €
Quote-part Gamma	14 000 €
Résultat consolidé part du groupe	182 000 €

Résultat consolidé = 120 000 + 48 000 + 14 000 = 182 000 €

Écart d’acquisition

7. Calcul de l’écart d’acquisition sur Beta

Les titres Beta figurent au bilan d’Alpha pour 210 000 €. La quote-part des capitaux propres acquis correspond à 80 % des capitaux propres de Beta.

Quote-part acquise = 300 000 × 80 % = 240 000 €
Écart d’acquisition = 210 000 − 240 000 = -30 000 €

Réponse : L’écart d’acquisition est négatif, soit -30 000 €. Cela signifie que le prix payé est inférieur à la quote-part des capitaux propres acquis.

Bilan pédagogique

Ce qu’il fallait retenir

Point clé	Règle à retenir
Contrôle exclusif	Intégration globale
Influence notable	Mise en équivalence
Participation faible	Hors périmètre
Intérêts minoritaires	Part des capitaux propres et du résultat appartenant aux associés extérieurs au groupe
Écart d’acquisition	Différence entre le coût des titres et la quote-part des capitaux propres acquis

Intégration globale : exercice corrigé complet

Cet exercice corrigé montre comment traiter une filiale consolidée par intégration globale : reprise à 100 % des comptes de la filiale, calcul des intérêts minoritaires, élimination des titres de participation, retraitement des opérations intra-groupe et détermination du résultat consolidé part du groupe.

Énoncé

Présentation du groupe

La société Mère SA détient 80 % du capital et des droits de vote de la société Filiale SA. Cette participation donne à Mère SA un contrôle exclusif sur Filiale SA.

Élément	Mère SA	Filiale SA
Résultat net de l’exercice	150 000 €	70 000 €
Capitaux propres	600 000 €	300 000 €
Créances clients	120 000 €	80 000 €
Dettes fournisseurs	90 000 €	60 000 €

Les titres de participation Filiale SA figurent au bilan de Mère SA pour 220 000 €.

À la clôture, Mère SA possède une créance de 20 000 € sur Filiale SA. Filiale SA comptabilise une dette équivalente envers Mère SA.

Travail demandé

Questions

1. Justifier l’utilisation de l’intégration globale.

2. Calculer les intérêts minoritaires sur les capitaux propres de Filiale SA.

3. Calculer la part du groupe dans le résultat de Filiale SA.

4. Calculer le résultat consolidé part du groupe.

5. Éliminer les comptes réciproques entre Mère SA et Filiale SA.

6. Calculer l’écart d’acquisition sur Filiale SA.

Correction

1. Justification de l’intégration globale

Mère SA détient 80 % du capital et des droits de vote de Filiale SA. Elle dispose donc d’un contrôle exclusif sur cette société.

Réponse : Filiale SA doit être consolidée par intégration globale. Cette méthode consiste à reprendre 100 % des actifs, passifs, charges et produits de la filiale dans les comptes consolidés, puis à faire apparaître la part appartenant aux associés minoritaires.

Calcul

2. Intérêts minoritaires sur les capitaux propres

Mère SA détient 80 % de Filiale SA. Les associés minoritaires détiennent donc 20 %.

Intérêts minoritaires = Capitaux propres de Filiale SA × Pourcentage minoritaire
Intérêts minoritaires = 300 000 × 20 % = 60 000 €

Réponse : Les intérêts minoritaires sur les capitaux propres de Filiale SA s’élèvent à 60 000 €.

Calcul

3. Part du groupe dans le résultat de Filiale SA

Le résultat net de Filiale SA est de 70 000 €. La part revenant au groupe correspond à 80 %.

Part groupe dans le résultat de Filiale SA = 70 000 × 80 % = 56 000 €

Réponse : La part du groupe dans le résultat de Filiale SA est de 56 000 €.

Synthèse

4. Résultat consolidé part du groupe

Élément	Montant
Résultat net de Mère SA	150 000 €
Part groupe dans le résultat de Filiale SA	56 000 €
Résultat consolidé part du groupe	206 000 €

Résultat consolidé part du groupe = 150 000 + 56 000 = 206 000 €

Réponse : Le résultat consolidé part du groupe s’élève à 206 000 €, avant autres retraitements éventuels.

Retraitement

5. Élimination des comptes réciproques

Mère SA possède une créance de 20 000 € sur Filiale SA. Filiale SA comptabilise une dette équivalente envers Mère SA.

Compte à éliminer	Montant	Effet en consolidation
Créance de Mère SA sur Filiale SA	20 000 €	Suppression de l’actif consolidé
Dette de Filiale SA envers Mère SA	20 000 €	Suppression du passif consolidé

Réponse : La créance et la dette intra-groupe doivent être éliminées pour 20 000 €. Un groupe ne peut pas être créancier et débiteur de lui-même dans les comptes consolidés.

Écart d’acquisition

6. Calcul de l’écart d’acquisition

Les titres Filiale SA sont inscrits chez Mère SA pour 220 000 €. La quote-part des capitaux propres acquis correspond à 80 % des capitaux propres de Filiale SA.

Quote-part acquise = 300 000 × 80 % = 240 000 €
Écart d’acquisition = Coût des titres − Quote-part acquise
Écart d’acquisition = 220 000 − 240 000 = -20 000 €

Réponse : L’écart d’acquisition est négatif : -20 000 €. Cela signifie que le coût des titres est inférieur à la quote-part des capitaux propres acquis.

Tableau final

Synthèse de l’exercice

Calcul	Résultat
Méthode de consolidation	Intégration globale
Pourcentage groupe	80 %
Pourcentage minoritaire	20 %
Intérêts minoritaires sur capitaux propres	60 000 €
Part groupe dans le résultat de Filiale SA	56 000 €
Résultat consolidé part du groupe	206 000 €
Créance et dette intra-groupe éliminées	20 000 €
Écart d’acquisition	-20 000 €

Exercices corrigés de consolidation comptable

Mise en équivalence

Mise en équivalence : exercice corrigé

La société Alpha détient 35 % du capital de la société Gamma. Cette participation lui donne une influence notable, sans contrôle exclusif. Gamma réalise un résultat net de 80 000 € et possède des capitaux propres de 240 000 €.

Travail demandé : déterminer la méthode de consolidation, calculer la quote-part de résultat et la valeur mise en équivalence.

Élément	Calcul	Résultat
Méthode	Participation de 35 % avec influence notable	Mise en équivalence
Quote-part de résultat	80 000 × 35 %	28 000 €
Valeur mise en équivalence	240 000 × 35 %	84 000 €

Quote-part de résultat = Résultat de l’entreprise associée × Pourcentage détenu
Quote-part = 80 000 × 35 % = 28 000 €

Corrigé : Gamma est consolidée par mise en équivalence. Alpha intègre uniquement sa quote-part dans le résultat, soit 28 000 €. La valeur de Gamma dans les comptes consolidés est portée à 84 000 €.

Intérêts minoritaires

Intérêts minoritaires : exercice corrigé

La société Mère SA détient 75 % de la société Filiale SA. Les capitaux propres de Filiale SA s’élèvent à 400 000 €. Son résultat net de l’exercice est de 60 000 €.

Travail demandé : calculer les intérêts minoritaires sur les capitaux propres et sur le résultat.

Élément	Calcul	Montant
Part minoritaire	100 % – 75 %	25 %
Intérêts minoritaires sur capitaux propres	400 000 × 25 %	100 000 €
Intérêts minoritaires sur résultat	60 000 × 25 %	15 000 €
Part groupe dans le résultat	60 000 × 75 %	45 000 €

Corrigé : Les associés extérieurs au groupe possèdent 25 % de Filiale SA. Leur part dans les capitaux propres est donc de 100 000 €, et leur part dans le résultat de l’exercice est de 15 000 €.

Opérations intra-groupe

Élimination des opérations intra-groupe : exercice corrigé

La société Alpha vend des marchandises à sa filiale Beta pour 50 000 €. À la clôture, 40 % des marchandises restent en stock chez Beta. La marge réalisée par Alpha sur cette vente est de 12 000 €. Alpha détient 80 % de Beta.

Travail demandé : éliminer la vente intra-groupe et corriger la marge interne incluse dans le stock final.

Retraitement	Calcul	Effet
Vente intra-groupe	50 000 €	Élimination du chiffre d’affaires et des achats internes
Marge interne non réalisée	12 000 × 40 %	4 800 € à éliminer
Impact sur le stock consolidé	Stock diminué de 4 800 €	Le stock est ramené à son coût groupe

Marge interne à éliminer = Marge totale × Part du stock invendu
Marge interne = 12 000 × 40 % = 4 800 €

Corrigé : La vente interne de 50 000 € doit être supprimée des comptes consolidés. La marge encore incluse dans le stock final, soit 4 800 €, doit aussi être éliminée.

Consolidation des filiales

Consolidation des filiales : exercice corrigé complet

La société Groupe SA détient deux filiales : 80 % de Filiale A et 60 % de Filiale B. Filiale A est contrôlée exclusivement. Filiale B est également contrôlée. Les résultats nets sont les suivants :

Société	Résultat net	Pourcentage détenu	Méthode
Groupe SA	180 000 €	–	Société mère
Filiale A	70 000 €	80 %	Intégration globale
Filiale B	50 000 €	60 %	Intégration globale

Travail demandé : calculer le résultat consolidé part du groupe et les intérêts minoritaires sur résultat.

Calcul	Détail	Montant
Part groupe Filiale A	70 000 × 80 %	56 000 €
Part groupe Filiale B	50 000 × 60 %	30 000 €
Résultat consolidé part du groupe	180 000 + 56 000 + 30 000	266 000 €
Minoritaires Filiale A	70 000 × 20 %	14 000 €
Minoritaires Filiale B	50 000 × 40 %	20 000 €
Total intérêts minoritaires sur résultat	14 000 + 20 000	34 000 €

Corrigé : Le résultat consolidé part du groupe est de 266 000 €. Les intérêts minoritaires sur résultat représentent 34 000 €. Les filiales étant contrôlées, leurs comptes sont intégrés à 100 %, puis la part des minoritaires est isolée.