Ce guide couvre plusieurs domaines clés comme la gestion des immobilisations, les provisions, la consolidation des comptes et bien d’autres aspects de la comptabilité avancée.

Exemples Exercices Corrigés Comptabilité Approfondie

1. Immobilisations

Théorie

Les immobilisations sont des actifs destinés à être utilisés de manière durable dans l’entreprise, et elles se distinguent entre immobilisations corporelles, incorporelles et financières. La comptabilité des immobilisations consiste à enregistrer les acquisitions, les cessions, et à calculer les amortissements.

• Amortissement : La dépréciation des immobilisations corporelles sur leur durée de vie utile. Par exemple, un ordinateur acheté à 5 000€ peut être amorti sur 5 ans, avec un amortissement linéaire de 1 000€ par an.

Exercice Corrigé 1 Immobilisations

Énoncé : Une entreprise acquiert une machine le 01/01/N pour 50 000€. Sa durée d’utilisation est estimée à 10 ans avec une valeur résiduelle nulle. Calculez les amortissements et enregistrez l’écriture comptable pour les deux premières années.

• Solution :
• Montant amortissable = 50 000€ (pas de valeur résiduelle)
• Amortissement annuel = 50 000€ ÷ 10 ans = 5 000€
• Écritures comptables pour N :
  • Débit : Amortissement 5 000€
  • Crédit : Amortissement cumulé 5 000€
• Pour N+1, même écriture avec les mêmes montants.

2. Provisions

Théorie

Les provisions représentent des passifs ou pertes probables à la clôture de l’exercice mais dont le montant ou la date de règlement est incertaine. Elles sont enregistrées pour anticiper les charges futures probables.

Exercice Corrigé 1 Provisions

Énoncé : Le 31/12/N, une entreprise fait face à un litige pour lequel elle estime qu’il y a 70% de chances de devoir payer 20 000€ dans l’année suivante. Passez les écritures nécessaires.

• Solution :
• Probabilité d’obligation de paiement (70%) et montant estimé : 20 000€
• Provision = 20 000€ * 70% = 14 000€
• Écriture comptable :
  • Débit : Charge de provision 14 000€
  • Crédit : Provision pour litige 14 000€

3. Consolidation des Comptes

Théorie

La consolidation des comptes consiste à regrouper les comptes des sociétés d’un même groupe afin d’avoir une vision d’ensemble. Les techniques principales sont l’intégration globale, l’intégration proportionnelle et la mise en équivalence.

• Intégration globale : On consolide toutes les lignes de compte d’une filiale à 100%.
• Intégration proportionnelle : On consolide proportionnellement à la détention.
• Mise en équivalence : Utilisé pour les participations significatives (mais pas majoritaires).

Exercice Corrigé 1 Consolidation des Comptes

Énoncé : Une société mère détient 80% d’une filiale. Le résultat net de la filiale est de 100 000€. Quel est le résultat consolidé ?

• Solution :
• Résultat consolidé = 100 000€ * 80% = 80 000€
• La part minoritaire (non consolidée) = 20% = 20 000€

4. Contrats à Long Terme

Théorie

La comptabilité des contrats à long terme (notamment dans le BTP) se fait selon la méthode de l’avancement. L’entreprise doit comptabiliser son chiffre d’affaires et ses coûts en fonction de l’avancement des travaux.

Exercice Corrigé 1 Contrats à Long Terme

Énoncé : Une entreprise de construction signe un contrat pour 1 000 000€, avec une marge bénéficiaire prévue de 20%. À la clôture, 40% des travaux sont achevés. Comment comptabiliser les revenus et les coûts ?

• Solution :
• Revenus à comptabiliser = 1 000 000€ * 40% = 400 000€
• Coûts à comptabiliser = 400 000€ ÷ (1 + 20%) = 333 333€
• Résultat à comptabiliser = 400 000€ – 333 333€ = 66 667€ Écriture comptable pour les revenus et coûts :
• Débit : Charges 333 333€
• Crédit : Chiffre d’affaires 400 000€
• Crédit : Résultat 66 667€

5. Impôts différés

Théorie

Les impôts différés reflètent la différence temporelle entre le résultat comptable et le résultat fiscal, notamment en raison des règles fiscales qui diffèrent des principes comptables (par exemple, les amortissements).

Exercice Corrigé 1 Impôts différés

Énoncé : Une entreprise a un résultat comptable avant impôt de 100 000€ et des amortissements fiscalement déductibles de 30 000€ qui diffèrent des amortissements comptables de 20 000€. Le taux d’impôt est de 30%. Calculez les impôts différés.

• Solution :
• Différence temporelle = 30 000€ – 20 000€ = 10 000€
• Impôt différé = 10 000€ * 30% = 3 000€ Écriture comptable :
• Débit : Charge d’impôt différé 3 000€
• Crédit : Impôts différés passifs 3 000€

👉 Ce guide sur les comptabilité approfondie – Exercices Corrigés offre des bases solides pour maîtriser les aspects plus techniques de la comptabilité, comme les immobilisations, provisions, consolidation, et impôts différés. Les exercices corrigés permettent de bien comprendre les écritures comptables associées à ces concepts.

Exercices Corrigés Comptabilité Approfondie Niveau 1

Immobilisations

Théorie :
Les immobilisations sont des actifs destinés à être utilisés de manière durable dans l’entreprise. Il peut s’agir d’immobilisations corporelles (terrains, bâtiments), incorporelles (brevets, licences) ou financières (participations, titres).

Exercice simple :
Énoncé : Une entreprise achète un véhicule le 01/01/N pour 30 000€. Sa durée de vie est de 5 ans avec une valeur résiduelle de 5 000€. Calculez l’amortissement annuel.

• Solution :
• Montant amortissable = 30 000€ – 5 000€ = 25 000€
• Amortissement annuel = 25 000€ ÷ 5 ans = 5 000€ par an

Exercice intermédiaire :
Énoncé : Une entreprise acquiert deux machines, l’une le 01/01/N pour 40 000€ et l’autre le 01/07/N pour 60 000€. Toutes deux ont une durée de vie de 10 ans. Calculez les amortissements pour N et N+1.

• Solution :
• Machine 1 : Amortissement annuel = 40 000€ ÷ 10 = 4 000€
• Machine 2 : Amortissement annuel = 60 000€ ÷ 10 = 6 000€, prorata temporis pour N = 6 000€ * (6/12) = 3 000€
• Total amortissement N : 4 000€ + 3 000€ = 7 000€
• Total amortissement N+1 : 4 000€ + 6 000€ = 10 000€

Exercice avancé :
Énoncé : Une entreprise décide de remplacer une machine acquise en N-5 pour 100 000€, amortie sur 10 ans. Elle revend la machine 40 000€ et acquiert une nouvelle machine pour 120 000€, amortie sur 8 ans. Enregistrez l’ensemble des écritures comptables (cession, acquisition et amortissement).

• Solution :
• Valeur nette comptable de la machine vendue = 100 000€ – (100 000€ ÷ 10) * 5 = 50 000€
• Perte de cession = 50 000€ – 40 000€ = 10 000€
• Amortissement nouvelle machine = 120 000€ ÷ 8 ans = 15 000€ Écritures :
• Débit : Banque 40 000€, Dotation aux amortissements 10 000€
• Crédit : Immobilisations techniques 50 000€
• Acquisition : Débit Immobilisations techniques 120 000€
• Crédit : Banque 120 000€
• Amortissement pour N : Débit Amortissements 15 000€

Provisions

Théorie :
Les provisions concernent les passifs dont l’échéance ou le montant ne sont pas fixés de manière précise à la date de clôture.

Exercice simple :
Énoncé : Le 31/12/N, une entreprise prévoit un litige avec une probabilité de paiement de 80%, évalué à 15 000€. Passez les écritures comptables.

• Solution :
• Provision à constituer = 15 000€ * 80% = 12 000€
• Débit : Charges de provision 12 000€
• Crédit : Provision pour litige 12 000€

Exercice intermédiaire :
Énoncé : Une entreprise doit constituer une provision pour garantie client. Elle a vendu 100 produits avec une garantie d’un an. Le taux de retour est estimé à 5%, et le coût moyen par retour est de 200€. Enregistrez la provision à constituer au 31/12/N.

• Solution :
• Nombre estimé de retours = 100 * 5% = 5 produits
• Coût total estimé = 5 * 200€ = 1 000€
• Débit : Charges de provision 1 000€
• Crédit : Provision pour garantie 1 000€

Exercice avancé :
Énoncé : Une entreprise a constitué une provision pour restructuration d’un montant de 50 000€ au 31/12/N. Au cours de N+1, elle utilise 30 000€ et estime que le besoin restant est de 10 000€. Passez les écritures comptables nécessaires au 31/12/N+1.

• Solution :
• Utilisation de la provision : Débit Provision pour restructuration 30 000€, Crédit Banque 30 000€
• Reprise de la provision excédentaire : Débit Provision pour restructuration 10 000€, Crédit Produits de reprise de provision 10 000€

Consolidation des comptes

Théorie :
La consolidation des comptes regroupe les comptes d’une société mère et de ses filiales pour fournir une vue d’ensemble.

Exercice simple :
Énoncé : Une société mère détient 100% de deux filiales. La première réalise un résultat de 200 000€, la deuxième un résultat de 300 000€. Quel est le résultat consolidé ?

• Solution :
• Résultat consolidé = 200 000€ + 300 000€ = 500 000€

Exercice intermédiaire :
Énoncé : Une société mère détient 80% d’une filiale qui réalise un résultat net de 150 000€. Quelle est la part du groupe et la part des minoritaires dans le résultat consolidé ?

• Solution :
• Part du groupe = 150 000€ * 80% = 120 000€
• Part des minoritaires = 150 000€ * 20% = 30 000€

Exercice avancé :
Énoncé : La société mère détient 70% d’une filiale. Cette filiale détient elle-même 60% d’une sous-filiale. La sous-filiale réalise un résultat net de 100 000€. Quelle est la part du groupe dans le résultat consolidé ?

• Solution :
• Part indirecte dans la sous-filiale = 70% * 60% = 42%
• Part du groupe dans le résultat = 100 000€ * 42% = 42 000€

Impôts différés

Théorie :
Les impôts différés proviennent des différences temporelles entre les règles fiscales et comptables, telles que les amortissements.

Exercice simple :
Énoncé : Une entreprise présente une différence temporaire entre les amortissements comptables et fiscaux de 10 000€. Le taux d’impôt est de 25%. Calculez l’impôt différé.

• Solution :
• Impôt différé = 10 000€ * 25% = 2 500€

Exercice intermédiaire :
Énoncé : Une entreprise a un résultat comptable avant impôt de 500 000€ et des amortissements fiscalement déductibles de 50 000€, contre 30 000€ en comptabilité. Taux d’impôt de 30%. Calculez les impôts différés.

• Solution :
• Différence temporaire = 50 000€ – 30 000€ = 20 000€
• Impôt différé = 20 000€ * 30% = 6 000€

Exercice avancé :
Énoncé : Une entreprise réalise une plus-value latente de 100 000€ sur un investissement immobilier non imposable jusqu’à la vente. Calculez l’impôt différé en prenant un taux d’impôt de 28%.

• Solution :
• Impôt différé = 100 000€ * 28% = 28 000€

Ce guide propose une progression dans la difficulté des exercices, vous permettant de développer vos compétences progressivement.

Voici des exercices avancés en comptabilité approfondie, chacun basé sur un cas particulier pour traiter des situations moins courantes mais essentielles à comprendre pour une gestion comptable efficace.

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Immobilisations – Cas Particulier de Revalorisation d’Immobilisation

Exercice :

Énoncé :
Une entreprise a acquis une machine industrielle en 01/01/N pour 300 000€. Elle l’amortit linéairement sur 10 ans. Cependant, en 01/01/N+4, une réévaluation de l’immobilisation a été effectuée, portant la valeur comptable à 350 000€. La durée d’utilisation initialement prévue reste inchangée. Calculez les nouveaux amortissements à partir de N+4 et passez les écritures comptables de réévaluation et d’amortissement pour N+4.

Solution :

Amortissements initiaux (de N à N+3) :

• Amortissement annuel initial = 300 000€ ÷ 10 ans = 30 000€
• Amortissements cumulés au 31/12/N+3 = 30 000€ * 3 = 90 000€
• Valeur nette comptable au 01/01/N+4 = 300 000€ – 90 000€ = 210 000€

Réévaluation de la machine :

• Nouvelle valeur comptable = 350 000€
• Écart de réévaluation = 350 000€ – 210 000€ = 140 000€
• Cette réévaluation est comptabilisée dans les capitaux propres sous “Réserve de réévaluation”. Écriture comptable de réévaluation :
• Débit : Immobilisation techniques 140 000€
• Crédit : Réserve de réévaluation 140 000€

Nouveaux amortissements à partir de N+4 :

• Durée d’utilisation restante = 10 ans – 3 ans = 7 ans
• Amortissement annuel après réévaluation = 350 000€ ÷ 7 ans = 50 000€

Écriture d’amortissement pour N+4 :

• Débit : Dotation aux amortissements 50 000€
• Crédit : Amortissements cumulés 50 000€

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Provisions – Cas Particulier de Provision pour Restructuration

Exercice :

Énoncé :
Une entreprise décide au 31/12/N de restructurer une division entière. Elle prévoit de licencier 50 employés et fermer des bureaux pour un coût total estimé à 500 000€. Cependant, les discussions avec les syndicats ne sont pas encore achevées, et la mise en œuvre complète du plan est prévue pour N+2. Comment la provision doit-elle être constituée et enregistrée à N ?

Solution :

Conditions pour constituer une provision pour restructuration :
Selon les normes comptables, une provision pour restructuration ne peut être constituée que si :

• Un plan détaillé est en place.
• L’entreprise a engagé des actions pour sa mise en œuvre ou annoncé le plan à ses parties prenantes. Dans ce cas, si les discussions avec les syndicats ne sont pas encore finalisées, la provision ne peut être constituée en totalité.

Solution comptable :

• La provision sera constituée uniquement si l’entreprise a commencé à informer les parties prenantes de manière officielle.
• Si c’est le cas, l’entreprise doit enregistrer une provision partielle correspondant aux dépenses déjà décidées et validées. Écriture comptable pour N si la provision est partiellement constituée (par exemple 300 000€) :
• Débit : Charges de restructuration 300 000€
• Crédit : Provision pour restructuration 300 000€ Si les discussions ne sont pas finalisées et aucun plan officiel n’est validé, aucune provision ne peut être comptabilisée.

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Consolidation des Comptes – Cas Particulier d’Intégration Proportionnelle

Exercice :

Énoncé :
La société A détient 50% d’une co-entreprise, la société B, dont le résultat net est de 200 000€ pour l’exercice N. La société A applique la méthode d’intégration proportionnelle dans ses comptes consolidés. Par ailleurs, la société B a distribué des dividendes de 80 000€ à la société A. Calculez la part du groupe dans le résultat consolidé et enregistrez les écritures liées à la distribution des dividendes.

Solution :

Part du groupe dans le résultat consolidé :

• Avec l’intégration proportionnelle, la société A inclut 50% des résultats de la société B dans ses comptes consolidés.
• Part du groupe dans le résultat = 200 000€ * 50% = 100 000€

Dividendes reçus :

• Dividendes perçus = 80 000€
• Comme l’intégration proportionnelle inclut déjà 50% du résultat net de B, les dividendes reçus ne sont pas considérés comme un revenu supplémentaire. Les dividendes affectent directement la trésorerie.

Écriture comptable pour la réception des dividendes :

• Débit : Banque 80 000€
• Crédit : Dividendes reçus 80 000€

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Thème : Impôts Différés – Cas Particulier de Réserve Latente sur Titre Immobilisé

Exercice :

Énoncé :
Une entreprise possède un portefeuille de titres immobilisés dont la valeur comptable est de 500 000€. Au 31/12/N, la juste valeur de ces titres est estimée à 650 000€. Cependant, ces titres ne seront pas vendus à court terme, et aucune plus-value n’a été réalisée. Le taux d’imposition applicable est de 25%. Comment traiter cette différence et calculez les impôts différés ?

Solution :

Identification de la différence temporaire :

• Valeur comptable des titres = 500 000€
• Juste valeur des titres = 650 000€
• Plus-value latente (non réalisée) = 650 000€ – 500 000€ = 150 000€
• Cette plus-value n’est pas imposée tant qu’elle n’est pas réalisée, mais un impôt différé doit être comptabilisé pour refléter cette différence temporaire.

Calcul des impôts différés :

• Impôt différé passif = 150 000€ * 25% = 37 500€

Écriture comptable :

• Débit : Réserve de réévaluation (ou autre compte de capitaux propres selon les normes) 150 000€
• Crédit : Impôt différé passif 37 500€
• Crédit : Plus-value latente sur titres 112 500€

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Contrats à Long Terme – Cas Particulier d’Avancement Inégal

Exercice :

Énoncé :
Une entreprise de construction a signé un contrat de 2 000 000€ sur deux ans pour construire un bâtiment. À la fin de l’exercice N, 40% des travaux sont achevés. Cependant, les coûts réels engagés représentent 1 200 000€, ce qui est supérieur au pourcentage d’avancement. Comment comptabiliser les revenus et les coûts à la clôture de l’exercice N selon la méthode de l’avancement ?

Solution :

Revenus à comptabiliser :

• Avancement des travaux = 40%
• Revenus à comptabiliser = 2 000 000€ * 40% = 800 000€

Coûts à comptabiliser :

• Coûts engagés = 1 200 000€
• Les coûts dépassent les revenus reconnus, ce qui indique une perte à ce stade.

Enregistrement comptable :

• Débit : Charges de chantier 1 200 000€
• Crédit : Revenus d’exploitation 800 000€
• Crédit : Résultat net (perte) 400 000€ Cela montre que les coûts dépassent les revenus, ce qui entraîne une perte temporaire sur ce contrat.

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Ces exercices illustrent des situations particulières de la comptabilité qui ne sont pas rencontrées tous les jours mais qui nécessitent une bonne compréhension des normes comptables pour les traiter correctement. Ils couvrent des cas comme la réévaluation d’immobilisations, les provisions pour restructuration, l’intégration proportionnelle dans la consolidation, les impôts différés sur les plus-values latentes, et la comptabilisation des contrats à long terme.